לקוחות יקרים, מצ"ב היערכות לקראת תום שנת המס 2024 מאת רו"ח צביקה משבנק:

עצמאי (לרבות גמלאי שמקבל פנסיה/קצבה) – עמית מוטב 

פרמיה לניכוי בשיעור 11% מהכנסה חייבת עד 9,700 ₪ לחודש (רובד ראשון.)

• פרמיה לניכוי בשיעור 11% מהכנסה חייבת נוספת עד 9,700 ₪ לחודש (רובד שני.)
• פרמיה לזיכוי ממס בשיעור 5% מהכנסה חייבת עד 19,400 ₪ לחודש (5.5% אם קיימת הכנסה חייבת מעסק/משלח-יד ולא קיימת זכאות להוצאה בשל רכישת ביטוח מפני אבדן כושר עבודה) .

הערה:  כדי ליהנות מניכוי בגין הרובד השני יש להפקיד תחילה לפחות  16%  מהשכר הממוצע במשק (12,536) כדי להיחשב לעמית מוטב. יודגש כי הטבת המס בגין הרובד השני לא תינתן בגין הסכומים שהפכו את העמית לעמית מוטב. דהיינו, יש צורך להפקיד סכום חודשי נוסף בסך (9,700 – 12,536)  * 16% שבגינו לא יינתנו הטבות מס.  

עצמאי (לרבות גמלאי שמקבל פנסיה/קצבה) – אינו עמית מוטב 

פרמיה לניכוי בשיעור 11%  + פרמיה לזיכוי ממס בשיעור 5% מהכנסה חייבת עד  13,700 ₪ לחודש. 

שכיר  – עמית מוטב (הנחה –  העמית הנו מוטב בשל  ההפקדות כשכיר) 

• פרמיה לניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת עד 9,700 ₪ לחודש בניכוי משכורת מבוטחת (רובד ראשון.)
• פרמיה לניכוי בשיעור 11% ממשכורת לא מבוטחת נוספת בגובה ההפרש בין סך המשכורת עד 24,250 ₪ לחודש לבין הגבוה מבין המשכורת המבוטחת/9,700 ₪   לחודש אך לא יותר מ-  9,700 ₪  לחודש (רובד שני) .
• פרמיה לזיכוי ממס בשיעור 5%  ממשכורת לא מבוטחת עד משכורת בסך 19,400₪  לחודש בניכוי הנמוך מבין המשכורת המבוטחת /9,700 ₪  לחודש.

                                                       קרנות השתלמות

עצמאי

הניכוי ניתן ליחיד בעל הכנסה מעסק/משלח-יד בלבד . 

הניכוי הנו בשיעור %4.5 מההכנסה הקובעת. 

הכנסה קובעת – הכנסה חייבת מעסק/משלח-יד עד 293,397 ₪ לשנה . 

תקרת הפקדה מוטבת שבגינה הרווחים פטורים ממס 

20,520 ₪ לשנה ללא קשר לגובה ההכנסה החייבת של היחיד מעסק/משלח-יד.  

שכיר

השכר המרבי ללא חיוב במס במועד ההפקדה – 15,712 ₪ לחודש. 

חלק המעסיק –7.5%. 

חלק העובד – לפחות 3/1 מהמעסיק אך אין מניעה מעבר לכך (מקובל 5.2%) . 

תקרת הפקדה מוטבת שבגינה הרווחים פטורים ממס

חלק המעסיק – 7.5%

חלק העובד – 2.5% 

השכר המרבי – 15,712 ₪ לחודש . 

עצמאי + שכיר 

הניכוי הנו בשיעור 5.4% מסכום התקרה . 

סכום התקרה – הנמוך מבין : 

• הכנסה חייבת מעסק/משלח-יד עד 293,397 ₪ לשנה. 
• 293,397 ₪ לשנה בניכוי המשכורת השנתית שבשלה הופקדו סכומים בקרן השתלמות לשכירים על -ידי העובד ומעסיקו (עד לתקרת משכורת שנתית שהפקדת המעסיק בגינה פטורה ממס – 188,544 ₪ ).

תקרת הפקדה מוטבת שבגינה הרווחים פטורים ממס צירוף התקרות של עצמאי ושכיר גם יחד . 

בעלי שליטה 

1. ההוצאה המותרת בניכוי לחברה בגין הפקדה למרכיב הפיצויים :
   • הפקדה בשיעור 8.33% משכר עד 13,750 ₪ לחודש (1,461 ₪ לחודש.)
   • הפקדה נוספת בשיעור 8.33%  משכר העולה על 13,750 ₪ עד 41,500  ₪ לחודש  אינה חייבת במס בידי בעל השליטה אך לא תותר בניכוי כהוצאה לחברה. 
   • הפקדה נוספת בשיעור 8.33% משכר העולה על 41,500 ₪ לחודש חייבת במס בידי בעל השליטה כשכר עבודה כבר במועד ההפקדה. משכך,  בכל מקרה של הפקדה העולה על התקרה האמורה והגוררת חיוב במס בידי בעל השליטה ההוצאה תותר בניכוי לחברה.  
2. ההוצאה המותרת בניכוי לחברה בגין הפקדה בקרן השתלמות :
   • הפקדה בשיעור 5.4% משכר עד 15,712 ₪ לחודש (707 ₪ לחודש) .
   • הפקדה נוספת בשיעור 3% משכר עד 15,712 ₪ לחודש (471 ₪ לחודש )  אינה חייבת במס בידי בעל השליטה אך אינה מותרת לחברה בניכוי כהוצאה.  
   • הפקדה נוספת בשיעור 5.7% משכר העולה על 15,712 ₪ לחודש חייבת במס בידי בעל השליטה כשכר עבודה כבר במועד ההפקדה. משכך, בכל מקרה של הפקדה העולה על התקרה האמורה והגוררת חיוב במס בידי בעל השליטה ההוצאה תותר בניכוי לחברה.
3. ההוצאה המותרת בניכוי לחברה בגין הפקדה למרכיב התגמולים :
   • לא מוטלת מגבלה להוצאה זו ומשכך ההוצאה המותרת בניכוי לחברה בגין בעל שליטה תהא כמו כל שכיר אחר שאינו בעל שליטה .
   • החברה יכולה להפקיד עד 5.7% משכר עד 2.5 פעמים השכר הממוצע במשק ( 2,351 ₪ לחודש ) מבלי שבעל השליטה יחויב במס במועד ההפקדה ומנגד רשאית לדרוש את הסכום שהופקד כהוצאה מותרת בניכוי. 
   • יובהר כי ההפקדה בשיעור 5.7% כוללת גם את הסכום ששימש את החברה לצורך רכישת ביטוח מפני אבדן כושר עבודה .
4. ההוצאה המותרת בניכוי לחברה בשל קצבה שתשולם לבעל שליטה לאחר פרישתו מהחברה או לקרובו

(לאחר פטירתו) מוגבלת לקצבה בגובה משכורתו הממוצעת בכל תקופת העבודה X 1.5% X הוותק .

פוליסות פרט

1. סעיף 125ד(ג) לפקודה קובע כי אם יחיד או בן-זוגו הגיעו לגיל פרישת חובה( 67) וביום 01.01.2003  מלאו לאחד מהם 55 הם זכאים לפטור ממס לריבית בגובה 15,000 ₪ לשנה. 
2. אם גם היחיד וגם בן-זוגו הגיעו לגיל פרישת חובה וביום 01.01.2003 מלאו לשניהם לפחות  55 הם זכאים לפטור ממס לריבית בגובה  18,360 ₪ לשנה. 
3. ככל הידוע לי עמדת רשות המסים הנה שהטבות מס אלה יוענקו גם לילידי 1948 .

לעניין דיני המס פוליסת פרט נחשבת לתוכנית חיסכון והרווחים הנצברים בה נחשבים להכנסה מריבית ולפיכך הם זכאים לפטור ממס  האמור לעיל. בשל העובדה שחבות המס על רווחים בפוליסת פרט מתגבשת רק במועד

המשיכה קיים חשש שלא כל הפטור ממס המגיע לפי חוק ינוצל כהלכה מכיוון שבמועד המשיכה יש לשלם מס על סך הרווחים שנצברו בפוליסה ממועד הפקתה ועד למועד משיכתה ואילו הפטור ממס שניתן מתייחס לשנה אחת בלבד היא שנת המשיכה.

הפקדה לפיצויים   

1. השכר המרבי להפקדה ללא חיוב במס במועד ההפקדה –41,500 ₪ לחודש .
2. תקרת ההפקדה הפטורה ממס – 8.33% * הנמוך מבין שכר העובד לבין 41,500 לחודש.
3. בכל מקרה בו הייתה חריגה מהתקרה הפטורה ממס והעובד חויב במס במועד ההפקדה על המעסיק לצרף נספח לטופס 161 המפרט את הסכומים שהופקדו ושחויבו במס במועד ההפקדה, על בסיס חודשי, החל מינואר 2017.
4. מניסיוני, לטופס 161 החדש אין צורך לצרף נספח זה כי כל הנתונים מופיעים בסעיף א.10.
5. פיצויים שחויבו במס בשל חריגה מהתקרה הפטורה ממס ניתנים למשיכה בפטור ממס כבר במועד הפרישה מהמעסיק (בניכוי מס בשיעור 15% על הרווח הנומינאלי שנצבר בגינם). לחילופין, פיצויים אלה מניבים קצבה מוכרת הפטורה ממס ללא תקרה.
6. ככלל, משיכת הפיצויים שחויבו במס במועד ההפקדה נעשית ישירות מהקופה ואין צורך להציג אישור מס בגינם מכיוון שהם מסומנים כתשלומים פטורים (קצבה מוכרת) .
7. החיוב במס במועד ההפקדה לא יחול על הפקדות בקרן פנסיה ותיקה. כשיש הפקדות גם בקרן פנסי ה ותיקה וגם בקופת גמל לקצבה – יש לקחת תחילה את ההפקדות בקרן הפנסיה הוותיקה ורק לאחר מכן את ההפקדות בקופת הגמל לקצבה באופן שתיזקף הכנסה בגובה ההפרש שבין הסכום שהופקד למרכיב הפיצויים (קרן פנסיה ותיקה + קופת גמל לקצבה) לבין הגבוה מבין סכום התקרה לבין הסכום שהופקד בקרן הפנסיה הוותיקה .